Ordonanţa
Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003
privind Codul Fiscal, introduce sistemul taxei pe valoarea adăugată (TVA)
la încasare, respectiv exigibilitatea taxei la data încasării contravalorii
integrale sau parţiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii,
începând cu 1 ianuarie 2013.
Generalităţi
Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la încasare este
obligatorie pentru:
- persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA,
care au sediul activităţii economice în România şi a căror cifră de afaceri în
anul calendaristic precedent nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei;
- persoane impozabile, care au sediul activităţii economice
în România şi care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului
calendaristic curent, de la data înregistrării în scopuri de TVA.
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000
lei este constituită din valoarea totală a livrărilor de bunuri şi a prestărilor
de servicii taxabile şi/sau scutite cu drept de deducere, precum şi a
operaţiunilor rezultate din activităţi economice pentru care locul
livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, conform art. 132 şi
133, realizate în cursul unui an calendaristic
Persoana impozabilă care în anul precedent nu a aplicat
sistemul TVA la încasare, dar a cărei cifră de afaceri pentru anul respectiv
este inferioară plafonului de 2.250.000 lei aplică sistemul TVA la încasare
începând cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul următor celui
în care nu a depăşit plafonul, cu excepţia situaţiei în care persoana impozabilă
este înregistrată din oficiu în Registrul persoanelor impozabile care aplică
sistemul TVA la încasare şi care aplică sistemul de la data înscrisă în decizia
de înregistrare în registru.
Dacă în cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri
a persoanelor impozabile depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la
încasare se aplică până la sfârşitul perioadei fiscale următoare celei în care
plafonul a fost depăşit.
Important!
În cazul în care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului
TVA la încasare nu au încasat contravaloarea integrală sau parţială a livrării
de bunuri ori a prestării de servicii în termen de 90 de zile calendaristice de
la data emiterii facturii, calculate conform dispoziţiilor Codului de Procedură
Civilă, exigibilitatea taxei aferente contravalorii neîncasate intervine în cea
de-a 90-a zi calendaristică, de la data emiterii facturii. În situaţia în care
factura nu a fost emisă în termenul prevăzut de lege, exigibilitatea taxei
aferente contravalorii neîncasate intervine în cea de-a 90-a zi calendaristică
de la termenul-limită prevăzut de lege pentru emiterea facturii, calculată
conform dispoziţiilor Codului de Procedură Civilă.
Sistemul de TVA la încasare nu se aplică de persoanele
impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic.
Sistemul TVA la încasare se aplică numai pentru operaţiuni
pentru care locul livrării, sau locul prestării, se consideră a fi în
România.
Operaţiuni pentru care nu se aplică noul sistem
de TVA
Persoanele impozabile care au obligaţia aplicării
sistemului TVA la încasare nu aplică sistemul pentru următoarele operaţiuni care
intră sub incidenţa regulilor generale privind exigibilitatea TVA în cazul:
- livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care beneficiarul este
persoana obligată la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 152
indice 3 alin. (10) sau art. 160;
- livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii care sunt scutite de TVA;
- operaţiunilor supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 152 indice1 -
152 indice 3;
- livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii a căror contravaloare este
încasată, parţial sau total, cu numerar de către persoana impozabilă eligibilă
pentru aplicarea sistemului TVA la încasare de la beneficiari persoane juridice,
persoane fizice înregistrate în scopuri de TVA, persoane fizice autorizate,
liber profesionişti şi asocieri fără personalitate juridică;
- livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care
beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului potrivit art. 7
alin. (1) pct. 21.
Reguli în cazul facturilor emise de persoanele impozabile înainte de
intrarea sau ieşirea în/din sistemul de TVA la încasare
În cazul facturilor pentru contravaloarea totală a livrării de bunuri ori a
prestării de servicii emise înainte de data intrării în sistemul de TVA la
încasare, indiferent dacă acestea sunt sau nu încasate, pentru care faptul
generator de taxă intervine după intrarea în sistemul TVA la încasare, nu se
aplică plata TVA la încasare. În cazul facturilor pentru contravaloarea parţială
a livrării de bunuri sau a prestării de servicii emise înainte de data intrării
în sistemul de TVA la încasare, care au fost ori nu încasate, pentru care faptul
generator de taxă intervine după data intrării persoanei impozabile în sistem,
se va aplica sistemul de TVA la încasare, însă numai pentru diferenţele care vor
fi facturate după data intrării în sistemul de TVA la încasare al persoanei
impozabile.
În situaţia facturilor pentru contravaloarea totală a livrării de bunuri sau
a prestării de servicii emise înainte de data ieşirii din sistemul de TVA la
încasare, indiferent dacă acestea sunt ori nu încasate, pentru care faptul
generator de taxă intervine după ieşirea din sistemul TVA la încasare, se
continuă aplicarea sistemului. În cazul facturilor pentru contravaloarea
parţială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii emise înainte de data
ieşirii din sistemul de TVA la încasare, pentru care faptul generator de taxă
intervine după data ieşirii persoanei impozabile din sistemul TVA la încasare,
se va aplica plata TVA la incasare numai pentru taxa aferentă contravalorii
parţiale a livrărilor/prestărilor facturate înainte de ieşirea din sistem a
persoanei impozabile.
Metoda de calcul a TVA
Pentru determinarea taxei aferente încasării contravalorii
integrale sau parţiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, care
devine exigibilă la încasare, fiecare încasare totală sau parţială se consideră
că include şi taxa aferentă aplicându-se următorul mecanism de calcul pentru
determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100 / 124, în cazul cotei standard, şi
9 x 100 / 109 ori 5 x 100 / 105, în cazul cotelor reduse.
Cursul valutar aplicabil
Dacă elementele folosite pentru stabilirea bazei de
impozitare a unei operaţiuni, alta decât importul de bunuri, se exprimă în
valută, cursul de schimb care se aplică este ultimul curs de schimb comunicat de
Banca Naţională a României sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Centrală
Europeană ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectuează
decontările, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru
operaţiunea în cauză, iar, în cazul operaţiunilor supuse sistemului TVA la
încasare la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru
operaţiunea în cauză dacă nu ar fi fost supusă sistemului TVA la încasare.
Cota de TVA
În cazul operaţiunilor supuse sistemului TVA la încasare,
cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator,
cu excepţia situaţiilor în care este emisă o factură sau este încasat un avans,
înainte de data livrării/prestării, pentru care se aplică cota în vigoare la
data la care a fost emisă factura ori la data la care a fost încasat
avansul.
În situaţia schimbării cotei se va proceda la regularizare
pentru a se aplica cota în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de
servicii.
Modificări în ceea ce priveşte deducerea
Dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de o persoană
impozabilă de la o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare este
amânat până în momentul în care taxa aferentă bunurilor şi serviciilor care i-au
fost livrate/prestate a fost plătită furnizorului/prestatorului său.
Dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de o persoană
impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare este amânat până în momentul în
care taxa aferentă bunurilor şi serviciilor care i-au fost livrate/prestate a
fost plătită furnizorului/prestatorului său, chiar dacă o parte din operaţiunile
realizate de persoana impozabilă sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la
încasare.
Notificarea
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, care
au sediul activităţii economice în România şi a căror cifră de afaceri în anul
calendaristic precedent nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei şi care trebuie
să aplice sistemul TVA la încasare, au obligaţia să depună la organele fiscale
competente, până la 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care să rezulte că
cifra de afaceri din anul calendaristic precedent, nu depăşeşte plafonul de
2.250.000 lei.
Nu are obligaţia să depună această notificare persoana
impozabilă care a aplicat sistemul TVA la încasare în anul calendaristic
precedent şi care este obligată să continue aplicarea sistemului TVA la încasare
ca urmare a faptului că cifra sa de afaceri nu a depăşit în anul calendaristic
precedent plafonul de 2.250.000 lei.
În situaţia în care persoana impozabilă care trebuie să
aplice sistemul TVA la încasare, nu depune notificarea, aceasta va fi
înregistrată din oficiu de organele fiscale competente în Registrul persoanelor
impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, începând cu data înscrisă în
decizia de înregistrare în Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul
TVA.
Persoana impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare şi
care depăşeşte în cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei
are obligaţia să depună la organele fiscale competente, până la data de 25
inclusiv a lunii următoare perioadei fiscale în care a depăşit plafonul, o
notificare din care să rezulte cifra de afaceri realizată în vederea schimbării
sistemului aplicat.
În cazul în care persoana impozabilă care depăşeşte
plafonul nu depune notificarea aceasta va fi radiată din oficiu de organele
fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA
la încasare, începând cu data înscrisă în decizia de radiere din Registrul
persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare.
Atenţie! În anul 2013, persoana impozabilă care are
sediul activităţii economice în România şi a cărei cifră de afaceri în perioada
1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv, nu depăşeşte plafonul de
2.250.000 lei aplică sistemul TVA la încasare începând cu 1 ianuarie
2013.
În scopul aplicării acestor prevederi, persoana impozabilă
care va aplica sistemul TVA la încasare începând cu 1 ianuarie 2013 are
obligaţia să depună la organele fiscale competente, până la 25 octombrie 2012
inclusiv, o notificare din care să rezulte că cifra de afaceri realizată în
perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv nu a depăşit plafonul de
2.250.000 lei. În situaţia în care persoana impozabilă nu depune notificarea
aceasta va fi înregistrată din oficiu de organele fiscale competente în
Registrul persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare până la 1
ianuarie 2013, urmând a aplica sistemul TVA la încasare începând cu 1 ianuarie
2013.
|
SURSA: www.finantevalcea.ro
Niciun comentariu:
Trimiteți un comentariu